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    借鑒國際經驗優化個稅專項附加扣除制度

    2022-07-13 | 來源:中國財經報 | 作者:李旭紅 安瑞雪
    時間:2022-07-13   來源:中國財經報
    作者:李旭紅 安瑞雪

      2021年度個人所得稅年度匯算于6月底完成,標志著我國綜合與分類相結合的個人所得稅改革已走過第三個年頭。從改革效果來看,專項附加扣除制度的實施使個稅改革得到了社會的普遍認可。不過,也應該看到,我國個人所得稅制度仍處在初步建立階段,存在改革的空間,今后可借鑒國際先進經驗,優化我國個人所得稅專項附加扣除制度。

      全球主要國家個稅政策特征

      動態調整扣除費用。為使個人所得稅扣除標準更契合經濟發展狀況,很多國家都在個人所得稅扣除標準中引入了動態調整機制。該機制以通貨膨脹率為參考,每年動態調整扣除標準。通貨膨脹時常被看作“隱性稅”,因為個人所得稅納稅人的收入會由于通貨膨脹的發生而增加,所以在累進的個人所得稅制度下,收入增加會導致納稅人適用更高稅率的稅級,進而在納稅人收入價值并未提高的情況下增加納稅人的個人所得稅稅負。例如,美國、加拿大、阿根廷等國家均在所得稅法中規定,標準(基本)扣除額以及其他個人所得稅稅收扣除標準,需根據每年通貨膨脹率進行靈活調整,以降低通貨膨脹對納稅人個人所得稅稅負的影響。

      稅收扣除標準多樣。在國際上,個人所得稅稅收扣除方式一般分為3種:定額扣除、全額據實扣除和限額據實扣除。其中,采用全額據實扣除方式的國家較少,而定額扣除和限額據實扣除的方式更為常見,比如韓國、德國、意大利等國家就主要采用了限額據實扣除方式。稅制設計較為復雜的美國則給予納稅人兩種選擇:第一種是標準扣除,即定額扣除,納稅人每年可扣除固定金額。第二種是列舉扣除,即納稅人一般可限額據實扣除其年度費用,費用范圍一般包括:符合條件的利息;大部分州及地方所得稅、銷售與使用稅及房產稅;一定限額內的生產開支;一定限額內的醫療費用、慈善捐款、教育費用,以及因盜竊和災害導致的損失等。

      應對稅收扣除導致的累退性。多數國家都采取超額累進稅率征收個人所得稅。在累進的個人所得稅制度下,納稅人適用的最高邊際稅率越高,扣除額每增加1個單位,該納稅人減少的應納稅額就越多,因此個人所得稅的稅收扣除呈現累退性。為減少稅收扣除累退性帶來的負面影響,一些國家規定,當納稅人收入超過一定水平時,他所適用的稅收扣除額將隨著收入的增加而減少,直至減為0。如英國規定,在2022—2023納稅年度,對于調整后凈收入不超過10萬英鎊的單身納稅人,其2022年個人所得稅標準(基本)扣除額為12570英鎊,而對于調整后凈收入超過10萬英鎊的單身納稅人,其凈收入每增加2英鎊,標準(基本)扣除額將減少1英鎊,直至減為0。此外,還有一些國家通過設置稅收減免優惠的方式避免產生個人所得稅扣除的累退性,比如,加拿大設置了首次購房者稅收抵免規則,規定首次購買符合條件的住宅的購房者可享受高達1500加元的稅收減免,即以扣除額10000加元乘以最低個人所得稅稅率15%,最終以稅收抵免而非稅收扣除的方式給予納稅人優惠,從而避免累退性的產生。

      稅收扣除種類多樣。除標準(基本)扣除項外,很多國家也在個人所得稅中設置了專項附加扣除,可扣除范圍一般包括贍養費、撫養費、子女教育費用、醫療費用、房屋貸款利息和捐贈等,多體現利于民生的原則。以撫養費支出專項扣除為例,加拿大個人所得稅撫養費用專項扣除規定,對納稅人撫養兒童的相關支出,可按每個7歲以下兒童每年8000加元,和每個7歲到16歲兒童每年5000加元的標準進行定額扣除;在美國實行的兒童稅收抵免制度中,適用兒童的年齡限制為0—16歲,納稅人可以享受較長時間的該項抵免優惠。此外,為降低殘疾人或殘疾人監護人的個人所得稅負擔,加拿大個人所得稅制度還設置了殘疾人專項扣除,對自身為殘疾人的納稅人,和具有殘疾人撫養人或配偶身份的納稅人進行個人所得稅殘疾費用扣除。

      稅收扣除分攤單位家庭化。與我國個人所得稅的單獨申報制不同,英國、美國、法國、德國等國家采用了以家庭為單位申報個人所得稅的納稅方式,因此這部分國家的個人所得稅扣除也多以家庭為單位進行。比如,2022年美國個人所得稅標準扣除額按申報類別分為:單身人士申報的標準扣除額為12950美元;已婚單獨申報的標準扣除額為12950美元;戶主(適用戶主申報身份的個人是指被視為未婚、但與其受撫養人一起生活半年以上且支付至少一半的家庭開支的納稅人)申報的標準扣除額為19400美元;已婚聯合申報的標準扣除額為25900美元。加拿大個人所得稅雖然也采用個人單獨申報方式,但為簡化扣除分攤的繁瑣程序,很多家庭都采用了聯合申報的方式。

      設計更加有利于民生的個人所得稅專項扣除政策

      調整費用扣除標準。未來在我國個人所得稅的專項附加扣除政策中,應設置更為科學的扣除標準。在兼顧稅收公平與效率的原則下,進一步降低納稅人稅負。在扣除標準的設置方面,建議秉持公平合理、簡易便行的原則,考慮通貨膨脹對基本費用扣除、專項附加扣除的影響,引入動態調整機制,根據通貨膨脹動態定期調整扣除限額。這樣既可保證稅收扣除金額與經濟發展狀況相契合,又可避免因頻繁出臺新的稅收政策法規影響稅法的穩定性。建議統一住房貸款利息、住房租金等方面的專項附加扣除項目的扣除上限,同時根據地區發展水平差異,動態調整專項附加扣除額,以更好地體現稅收公平原則。對收入超過一定標準的納稅人,逐漸降低其可扣除金額直至為0,以減少因稅收扣除產生稅負累退問題帶來的消極影響,強化促進共同富裕背景下的個人所得稅的收入再分配職能。

      擴大扣除項目適用范圍;趥人所得稅專項附加扣除利于民生的原則,建議擴大部分專項附加扣除項目的適用范圍。2022年,我國決定設立3歲以下嬰幼兒照護個人所得稅專項附加扣除,規定自今年1月1日起,納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關支出,按照每個嬰幼兒每月1000元的標準定額扣除。該政策疊加此前出臺的對3歲以上的子女教育費支出進行個人所得稅專項扣除的政策,構成了我國現行的撫育費用專項扣除政策。為建立“生育友好型”的個人所得稅制度,建議考慮增加對3歲以上、18歲及以下未成年子女的撫養費用支出專項附加扣除項目,給予每位未成年子女每月固定數額的扣除額,降低家庭的撫育成本。另外,以人文關懷為導向,擴大現行贍養老人專項附加扣除項目中被贍養人范圍。目前,贍養老人專項附加扣除項目的被贍養人扣除標準是年滿60歲的父母(生父母、繼父母、養父母),以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母,建議可將扣除范圍擴大至未滿60周歲但失去勞動能力或自理能力的被贍養人。

      優化稅收扣除方式。目前,我國個人所得稅專項附加扣除制度采取的是定額扣除的方式,但定額扣除方式容易忽略不同納稅人所承擔的實際社會負擔的差異性,因此只能起到普遍降低稅負的效果,削弱了個人所得稅的累進效應。因此可以嘗試采用全額據實扣除的方式,按照量能納稅原則,保證扣除納稅人實際的社會負擔支出,確保不同收入水平的納稅人可以承擔相應的稅收和社會責任。另外,可考慮在更多專項附加扣除項目中引入限額據實扣除方式。目前,大病醫療類專項附加扣除采用的就是限額據實扣除的方式,既實現了精準減負,又降低了專項附加扣除帶來的累退性。

      完善費用分攤模式。目前,我國個人所得稅暫時無需考慮以家庭為單位的專項附加扣除制度,只需對其進一步優化即可。建議優化夫妻雙方之間扣除的分攤限制,允許納稅人及其配偶自行確定分攤個人所得稅專項附加扣除的各項扣除費用的比例,在一定程度上實現合并納稅。

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